Gayrimenkul Satış Kazancı İstisna Hesaplamalarına Dikkat! (Muhasebe Kaydı)
Tarih: 26.01.2011
Kurumlar Vergisi Kanunu, tam mükellefiyete tabi Kurumlar Vergisi mükelleflerinin mali yapılarını güçlendirmek amacıyla aktiflerinde bulundurdukları gayrimenkul satışından doğan kazançlarının belirli bir oranını belirli koşulların sağlanması sonucunda Kurumlar Vergisinden istisna etmiştir.
A – İSTİSNA UYGULAMASININ KOŞULLARI
a) Taşınmazın İki Tam Yıl Aktifte Bulundurulması
b) Satış Kazancının %75’lik Kısmının Özel Fon Hesabında Tutulması
c) Satışın Yapıldığı Yılı İzleyen İki Takvim Yılı Sonuna Kadar Tahsil Edilmiş Olması
d) Özel Fon Hesabında Tutulan Kazançların Beş Yıl İşletmeden Çekilmemesi
e) Kurumun Esas Faaliyet Konusunun Gayrimenkul Ticareti ya da Kiralaması Olmaması
B – MUHASEBE KAYDI VE KURUMLAR VERGİSİNDE BEYANI
Fon hesabına alınma işleminin, satışın yapıldığı yılı izleyen hesap döneminin başından itibaren kazancın beyan edildiği döneme ait kurumlar vergisi beyannamesinin verildiği tarihe kadar yapılması gerekmektedir. Dolayısıyla, istisnadan yararlanacak olan kazanç tutarı, satışın yapıldığı dönemin genel sonuç hesaplarına yansıyacak olup Kurumlar Vergisi beyannamesinin ilgili satırında gösterilmek suretiyle istisnadan yararlanılabilecektir. Anılan istisnadan geçici vergi dönemleri itibarıyla da yararlanılması mümkün olup belirtilen sürede söz konusu kazancın fon hesabına alınmaması durumunda, Kurumlar Vergisi beyannamesinde istisnadan yararlanılabilmesi mümkün olmadığı gibi Geçici Vergi dönemleri itibarıyla yararlanılan istisna nedeniyle zamanında tahakkuk etmeyen vergilerden kaynaklanan vergi ziyaı cezası ve gecikme faizinin ayrıca aranacağı tabiidir.
Örnek : 2006 tarihinde 600.000 TL maliyet bedelle aktife girişi olan gayrimenkulün amortisman tutarı 12.000 TL’dir. 06.10.2010 tarihinde 850.000 TL’ye peşin olarak satılmıştır.
Gayrımenkul Satış Kazancı 850.000 – (600.000 – 12.000) 262.000
Vergiden İstisna Kazanç 262.000 * %75 196.500
Vergiye Tabi Kazanç 262.000 – 196.500 65.500
Kurumlar Vergisi 65.500 * %20 13.100
Not : Toplam kazancın %75’i vergiden istisna %25’i vergiye tabidir, bu nedenle kazancın vergiye tabi olan %25’lik kısmına karşılık ayrılacaktır.
Cari Dönemde Yapılacak Muhasebe Kayıtları :
------------------------------------- 06.10.2010 ---------------------------------------------------------------------
102.01 A Bankası 850.000
257.01 Birikmiş Amortisman 12.000
250.01 Binalar 600.000
679.01 G.Menkul Satış Kazancı 65.500
679.02 G.Menkul İstisna Kazancı 196.500
------------------------------------- 31.12.2010 ---------------------------------------------------------------------
690.01 Dönem Kar/Zararı 262.000
691.01 D.Karı Yas.Yük.Kar. 13.100
692.01 Dönem Net Kar/Zarar 248.900
------------------------------------- 31.12.2010 ---------------------------------------------------------------------
692.01 Dönem Net Kar/Zarar 248.900
590.01 Dönem Net Karı 248.900
------------------------------------ ------ . / . --------------------------------------------------------------------------
İzleyen Dönemde Yapılacak Muhasebe Kayıtları :
I.Yöntem
------------------------------------- 02.01.2011 ---------------------------------------------------------------------
590.01 Dönem Net Karı 248.900
570.01 Geçmiş Yıl Karları 248.900
------------------------------------- 02.01.2011 ---------------------------------------------------------------------
570.01 Geçmiş Yıl Karları 196.500
549.01 Özel Fonlar 196.500
------------------------------------------ . / . --------------------------------------------------------------------------
II.Yöntem
------------------------------------- 02.01.2011 ---------------------------------------------------------------------
590.01 Dönem Net Karı 248.900
549.01 Özel Fonlar 196.500
570.01 Geçmiş Yıl Karları 52.400
------------------------------------------ . / . --------------------------------------------------------------------------
Kaynak: www.MuhasebeTR.com
